Согласно тексту Федерального закона 31.07.2023 № 389-ФЗ меняются правила, по которым ИП на УСН и ИП на ПСН могут уменьшить сумму налоговых взносов за себя.
Какие изменения произошли, с какого момента они вступили в силу и что это значит для самих индивидуальных предпринимателей – расскажем подробнее в этой статье.
Как было ранее?
До августа 2023 года, когда были внесены поправки задним числом, распространившиеся на весь 2023 год, правила были иными. Проще говоря, до 01.01.2023 года ИП на ПСН и ИП на УСН имели право на уменьшение суммы налога за счет фактически уплаченных взносов и на сумму, которая не превышала размер фактически уплаченных сумм.
Как стало теперь?
Согласно тексту закона теперь ИП могут уменьшить сумму налоговых взносов за себя на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в обязательном порядке. А именно:
- для ИП на ПСН – на протяжении всего календарного года действия патента;
- для ИП на УСН – на протяжении действия всего налогового периода, когда применяется “упрощенка”. При этом важно отметить, что в том случае, когда ИП на УСН работал полный календарный год, то правила распространяются на весь календарный год. Если же индивидуальный предприниматель применил упрощенный налоговый режим на какое-то количество месяцев, то протяженность налогового периода зависит от даты создания, ликвидации деятельности ИП или от утраты им права на применение “упрощенки”.
Особенности применения новых правил
Однако, следует помнить о том, что после вступления в силу нового закона, у него появились некоторые нюансы. Связано это с тем, что он появился во втором полугодии календарного года, но при этом под него попадают и все операции, которые были совершены в первом полугодии текущего календарного года. Такая ситуация вызвала массу вопросов у сотрудников бухгалтерий и у самих индивидуальных предпринимателей.
Если у вас имеется собственное ИП на УСН или ИП на ПСН и Вам сложно разобраться в нюансах нового закона, то предлагаем обратиться за помощью к бухгалтеру на аутсорсе. Опытные специалисты не только помогут правильно произвести выплаты и оптимизировать расходы на налоговые выплаты, но и в любой момент проконсультируют по всем вопросам ведения бухгалтерского учета.
Многие бухгалтера столкнулись с вопросом – как правильно поступить в данной ситуации, если на данный момент времени доход ИП уже превысил сумму в 300 000 руб. и ИП перечислил часть или весь дополнительный взнос за 2023 г., а затем, соответственно, уменьшил на него авансы по УСН или налог по ПСН. Нужно ли теперь пересчитать эти суммы авансов без учета уменьшения и доплатить в бюджет налог и, конечно же, пеню!?
К сожалению, индивидуальных предпринимателей с такой проблемой много. И никто из них не готов платить пеню, которая образовалась внезапно по причине того, что закон вступил в силу задним числом.
Однако есть ситуация и еще более сложная. Если ИП прекратит деятельность, то взносы с дохода свыше 300 000 руб., ему придется оплатить “просто так”. Ведь в данной ситуации (прекращение деятельности ИП) уменьшить налог он не сможет.
Третья ситуация, которая также вызвала немало споров и вопросов – это наличие переходного периода. На протяжении так называемого “переходного периода”, т.е. в 2023-2025 годах индивидуальным предпринимателям разрешено в уменьшение брать взносы, которые были уплачены за периоды до 2023 года с опозданием. Как работают правила теперь?
Обо всех нюансах и правилах их применения в той или иной ситуации читайте в статье далее.
Если последний день календарного года выпадает на выходной или объявлен выходным днем
В ситуации, когда последний день календарного года выпадает на выходной или же объявлен таковым, перед бухгалтерией ИП встает вопрос – когда, собственно, производить уплату взносов?
ИФНС дает четкий ответ на этот вопрос – уплата взносов в такой ситуации переносится на первый рабочий день следующего года. При этом уменьшать взносы будут налог текущего, а не следующего календарного года.
Например.
В 2023 году 31 декабря объявлено выходным днем. По этой причине срок уплаты фиксированных взносов ИП за 2023 год переносится на первый рабочий день следующего календарного года, т.е. на 09.01.2024 года. Однако произвести выплаты по этим взносам индивидуальный предприниматель имеет право как в течение 2023 года, так и в следующем году — до 09.01.2024 включительно. При этом следует помнить, что суммы этих взносов при любом раскладе, вне зависимости от даты уплаты, пойдут на уменьшение налоговых платежей за 2023 год. Даже если ИП их оплатит в январе 2024-го!
Если индивидуальный предприниматель платит 1% взносов при доходе, который превысил сумму в 300 000 рублей
Что делать тем индивидуальным предпринимателям, чей доход уже превысил сумму в 300 000 рублей и теперь он вынужден платить взносы с превышения. Таковые взносы уменьшают сумму налога того отчетного периода, на протяжении которого они должны быть уплачены, а не того, в котором были фактически внесены.
Например.
Сроком для уплаты 1% взносов за 2023 год является крайняя дата – 01.07.2024 год. По этой причине на их сумму можно уменьшить сумму налоговых обязательств за 2024 год. Неважно когда ИП произведет оплату – до 31.12.2023 года или уже в 2024 году (до 01.07), все равно уменьшению будет подлежать исключительно налоговые обязательства за 2024 год!
Если на протяжении 2023 года были произведены выплаты взносов за 2022 год и более ранние года
В том случае, когда до 31.07.2023 года индивидуальный предприниматель произвел выплаты по взносам за более ранние периоды, например за 2022, 2021 или более ранние сроки, а потом уменьшил на их сумму налоговые платежи по УСН или ПСН за 2023 год, то он поступил по закону. Так как тут действуют правила так называемого переходного периода.
Например.
Индивидуальный предприниматель в июле 2023 года внес суммы взносов за 2022 год. На сумму этих взносов он уменьшил налог на 2023 год. Аналогичная ситуация сложится и тогда, когда ИП на ПСН или ИП на УСН оплатит взносы за 2022 го или за более ранние периоды в любой из месяцев 2024 или 2025 года. В результате таких действий он получит законное право уменьшить на их сумму налоговые платежи в 2024 или 2025 годах.
Важно! Согласно новым правилам, которые вступили в силу задним числом, т.е. с 01.01.2023 года, уменьшить сумму налогового платежа за ИП на УСН или ИП на ПСН можно только на фиксированную часть взносов, а вот налог, который индивидуальный предприниматель уплатил со “сверхдоходов” уменьшит сумму налогового платежа за 2024 год!
Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать следующие выводы, согласно новым правилам, налог по УСН или ПСН за 2023 год:
можно уменьшить:
- На взносы за 2023 год (срок уплаты до 9 января 2024 года) — независимо от того, платились ли они в 2023-м.
- На суммы долгов по взносам за более ранние отчетные периоды (взносы прошлых лет, уплаченные с опозданием), которые были уплачены в 2023 году.
нельзя уменьшить:
- На сумму, которая составляет 1% со сверхдоходов (доход ИП на УСН или ИП на ПСН, который превысил 300 000 рублей) за 2023 год.
А что говорит ФНС?
03.08.2023 года ФНС на своем официальном сайте дали первые разъяснения по вопросам, которые касаются спорных моментов в законе от 31.07.2023 № 389-ФЗ, вступившим в силу задним числом, т.е. с 01.01.2023 год.
Все тезисы, описанные в статье выше подтверждаются первыми разъяснениями ФНС по новому закону, которые она предоставила для публичного ознакомления на своем официальном сайте https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/13788278/.
Также в Информации от 03.08.2023 служба указала, что предприниматели могут уменьшить налог по УСН или ПСН на страховые взносы за себя до их фактической уплаты. Сделать это можно в течение налогового периода применения УСН либо в календарном году действия патента.
Например, ИП на УСН вправе уменьшить авансовый платеж по данному налогу с I квартала 2023 года на подлежащие уплате в этом году фиксированные страховые взносы за себя по сроку уплаты 31.12.2023 в размере 45 842 рублей. По взносам за 2023 год по ставке 1% со сроком уплаты 01.07.2024 уменьшение авансового платежа по УСН возможно только начиная с отчетного периода I квартала 2024 года.
Какую именно сумму взносов взять в уменьшение УСН в том или ином отчетном периоде, налогоплательщик может решить самостоятельно. То есть дробить годовой взнос (45 842 руб.) между кварталами можно так, как удобно.
Краткие выводы
- Ранее (до появления и вступления в силу закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) взносы в уменьшение налога брались по факту оплаты.
- Согласно тексту закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ, начиная с 01.01.2023 г. фактическая уплата взносов становится не важна, а налог должен уменьшаться на взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде, независимо от даты осуществления платежа.
- Взносы, которые подлежат обязательной уплате на протяжении текущего года, могут быть учтены в качестве послабления и уменьшают сумму к уплате по налогу для ИП на УСН или для ИП на ПСН за текущий календарный год. Это правило справедливо в любом случае, даже если последний день текущего календарного года (31 декабря) выпадает на выходной или объявлен таковым, а срок уплаты этих взносов переносится на первый рабочий день следующего календарного года.
- Дополнительный взнос 1% от доходов ИП на УСН или ИП на ПСН, которые превысили сумму в 300 000 рублей, уменьшает взносы не того периода, за который он уплачивается, а того периода, в котором подлежит уплате, то есть налог следующего календарного года.
- Есть переходный период: в 2023-2025 годах разрешено взять в уменьшение суммы УСН или ПСН -налога взносы, которые были уплачены за периоды до 2023 года с опозданием.
- Не совсем ясно как быть, если вы уже превысили доход в 300 000 руб., перечислили часть или всю сумму дополнительного взноса в размере 1% за 2023 год и уменьшили на него авансы по УСН (за полугодие, например). Нужно ли пересчитать и доплатить авансы без учета этого уменьшения? А что насчет пеней? На наш взгляд, ни доплаты, ни пеней быть не должно, ведь вы поступили в рамках закона. Но предлагаем не гадать и не паниковать, а подождать разъяснений. ФНС уже готовит их.
